一、一般規(guī)定：

　　(一)除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點;但登記注冊地在境外的，以實際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點。居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。

　　(二)除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。

　　依據(jù)：主席令第六十四號

　　企業(yè)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一核算應(yīng)納稅所得額。

　　依據(jù)：國務(wù)院令第512號

　　二、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理自2013年1月1日起施行:

　　(一)不適用國家稅務(wù)總局公告2012年第57號：

　　國有郵政企業(yè)(包括中國郵政集團(tuán)公司及其控股公司和直屬單位)、中國工商銀行股份有限公司、中國農(nóng)業(yè)銀行股份有限公司、中國銀行股份有限公司、國家開發(fā)銀行股份有限公司、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國進(jìn)出口銀行、中國投資有限責(zé)任公司、中國建設(shè)銀行股份有限公司、中國建銀投資有限責(zé)任公司、中國信達(dá)資產(chǎn)管理股份有限公司、中國石油天然氣股份有限公司、中國石油化工股份有限公司、海洋石油天然氣企業(yè)(包括中國海洋石油總公司、中海石油(中國)有限公司、中海油田服務(wù)股份有限公司、海洋石油工程股份有限公司)、中國長江電力股份有限公司等企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅(包括滯納金、罰款)為中央收入，全額上繳中央國庫，其企業(yè)所得稅征收管理不適用;鐵路運輸企業(yè)所得稅征收管理不適用。

　　(二)匯總納稅企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法?？偡謾C(jī)構(gòu)統(tǒng)一計算的當(dāng)期應(yīng)納稅額的地方分享部分中，25%由總機(jī)構(gòu)所在地分享，50%由各分支機(jī)構(gòu)所在地分享，25%按一定比例在各地間進(jìn)行分配。

　　(三)二級分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅：

　　1、不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

　　2、上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其二級分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

　　3、新設(shè)立的二級分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

　　4、當(dāng)年撤銷的二級分支機(jī)構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

　　5、匯總納稅企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的二級分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

　　(四)匯總納稅企業(yè)不得核定征收企業(yè)所得稅。

　　(五)居民企業(yè)在中國境內(nèi)既跨地區(qū)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)，又在同一地區(qū)內(nèi)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，其企業(yè)所得稅征收管理實行本辦法。

　　依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告2012年第57號

　　三、稅款計算預(yù)繳：

　　(一)省外跨地區(qū)總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。三級及三級以下分支機(jī)構(gòu)，其營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額等統(tǒng)一并入二級分支機(jī)構(gòu)計算。

　　稅款預(yù)繳由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，并分別由總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)按月或按季就地預(yù)繳。分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)傤A(yù)繳稅款：總機(jī)構(gòu)在每月或每季終了之日起十日內(nèi)，按照上年度各省市分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素，將統(tǒng)一計算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額的50%在各分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)?總機(jī)構(gòu)所在省市同時設(shè)有分支機(jī)構(gòu)的，同樣按三個因素分?jǐn)?，各分支機(jī)構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偠惪罹偷剞k理繳庫，所繳納稅款收入由中央與分支機(jī)構(gòu)所在地按60：40分享。分?jǐn)倳r三個因素權(quán)重依次為0.35、0.35和0.3。當(dāng)年新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)第二年起參與分?jǐn)?當(dāng)年撤銷的分支機(jī)構(gòu)自辦理注銷稅務(wù)登記之日起不參與分?jǐn)偂?/p>

　　所有分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳總額=統(tǒng)一計算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額×50%　　該分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?(該分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入/各分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入之和)×0.35+(該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬/各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和)×0.35+(該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和)×0.30　　以上公式中，分支機(jī)構(gòu)僅指需要參與就地預(yù)繳的分支機(jī)構(gòu)。

　　依據(jù)：財預(yù)[2012]40號

　　(二)福建省跨市縣總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)傤A(yù)繳稅款：總機(jī)構(gòu)在每月或每季終了之日起十日內(nèi)，按照上年度各省市分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素，將統(tǒng)一計算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額的40%在各分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)?總機(jī)構(gòu)所在省市同時設(shè)有分支機(jī)構(gòu)的，同樣按三個因素分?jǐn)?，各分支機(jī)構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偠惪罹偷剞k理繳庫，所繳納稅款收入由中央與分支機(jī)構(gòu)所在地按60：40分享。分?jǐn)倳r三個因素權(quán)重依次為0.35、0.35和0.3。當(dāng)年新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)第二年起參與分?jǐn)?當(dāng)年撤銷的分支機(jī)構(gòu)自辦理注銷稅務(wù)登記之日起不參與分?jǐn)偂?/p>

　　所有分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳總額=統(tǒng)一計算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額×40%　　該分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?(該分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入/各分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入之和)×0.35+(該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬/各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和)×0.35+(該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和)×0.30　　以上公式中，分支機(jī)構(gòu)僅指需要參與就地預(yù)繳的分支機(jī)構(gòu)。

　　依據(jù)：閩財預(yù)〔2012〕122號、閩財預(yù)〔2013〕13號

　　四、跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理：

　　(一)建筑企業(yè)所屬二級或二級以下分支機(jī)構(gòu)直接管理的項目部(包括與項目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額應(yīng)匯總到二級分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算，由二級分支機(jī)構(gòu)按照國稅發(fā)〔2008〕28號文件規(guī)定的辦法預(yù)繳企業(yè)所得稅。

　　(二)建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部，應(yīng)按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。

　　(三)跨地區(qū)經(jīng)營的項目部(包括二級以下分支機(jī)構(gòu)管理的項目部)應(yīng)向項目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》(注《跨區(qū)域涉稅事項報告表》代替)，未提供的，項目部所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促其限期補(bǔ)辦;不能提供上述證明的，應(yīng)作為獨立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。同時，項目部應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供總機(jī)構(gòu)出具的證明該項目部屬于總機(jī)構(gòu)或二級分支機(jī)構(gòu)管理的證明文件。

　　依據(jù)：國稅發(fā)〔2008〕28號、國稅函〔2010〕156號、國家稅務(wù)總局公告2018年第31號

　　跨區(qū)域涉稅事項報驗管理自2018年7月5日起施行

　　納稅人跨省(自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，向機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《跨區(qū)域涉稅事項報告表》。

　　納稅人跨區(qū)域經(jīng)營活動結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)結(jié)清經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)的應(yīng)納稅款以及其他涉稅事項，向經(jīng)營地的稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《經(jīng)營地涉稅事項反饋表》。

　　經(jīng)營地的稅務(wù)機(jī)關(guān)核對《經(jīng)營地涉稅事項反饋表》后，及時將相關(guān)信息反饋給機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人不需要另行向機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋。

　　依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告2018年第38號

　　福建省內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理自2019年1月1日起執(zhí)行

　　(一)省內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)(跨市、縣、區(qū)，下同)設(shè)立的項目部，應(yīng)按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。

　　(二)省內(nèi)建筑企業(yè)(包括總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu))跨地區(qū)臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《跨區(qū)域涉稅事項報告表》;項目部首次在經(jīng)營地辦理涉稅事宜時,應(yīng)向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)報驗跨地區(qū)涉稅事項。建筑企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營活動結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)結(jié)清項目部經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)的應(yīng)納稅款以及其他涉稅事項，向項目部經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《經(jīng)營地涉稅事項反饋表》。

　　建筑企業(yè)跨地區(qū)從事經(jīng)營活動，未按跨地區(qū)涉稅事項報驗管理制度辦理涉稅事宜的，項目部應(yīng)作為獨立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。

　　(三)省內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個月內(nèi)，由總機(jī)構(gòu)匯總計算企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額，扣除總機(jī)構(gòu)、項目部和各分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳的稅款，計算出應(yīng)繳應(yīng)退稅款，分別由總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)就地辦理稅款繳庫或退庫。

　　依據(jù)：福建省稅務(wù)局公告[2018]36號

　　五、總分機(jī)構(gòu)電局備案：

　　1、納稅人登錄成功后，在電子稅務(wù)局首頁點擊【我要辦稅】圖標(biāo)進(jìn)入界面，在【企業(yè)所得稅申報】模塊中點擊【企業(yè)所得稅匯總納稅總分機(jī)構(gòu)信息備案】圖標(biāo)進(jìn)入“企業(yè)所得稅匯總納稅總分機(jī)構(gòu)信息備案”頁面。

　　2、點擊[新增信息]按鈕，打開企業(yè)所得稅匯總納稅總分機(jī)構(gòu)信息備案頁面，根據(jù)實際情況填寫：

　　3、點擊[下一步]按鈕進(jìn)入確認(rèn)信息界面：

　　4、點擊[提交]按鈕，企業(yè)所得稅匯總納稅總分機(jī)構(gòu)信息備案申請將提交至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，系統(tǒng)提示提交成功。

　　注意事項1、納稅人必須存在企業(yè)所得稅稅種認(rèn)定信息。2、納稅人必須在稅務(wù)登記信息中存在總分機(jī)構(gòu)信息。

　　依據(jù)：電子稅務(wù)局操作手冊

　　六、納稅申報填報:

　　(一)A200000《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)》填報說明本表適用于實行查賬征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)納稅人(以下簡稱“納稅人”)在月(季)度預(yù)繳納稅申報時填報。執(zhí)行《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》(修改)的跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)，除預(yù)繳納稅申報時填報外，在年度納稅申報時也填報本表。省(自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)稅務(wù)機(jī)關(guān)對僅在本省(自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)內(nèi)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)，參照《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》征收管理的，企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)在除預(yù)繳納稅申報時填報外，在年度納稅申報時也填報本表。

　　納稅人為《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》規(guī)定的跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，總機(jī)構(gòu)選擇“跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)總機(jī)構(gòu)”;僅在同一省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)內(nèi)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，并且總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)參照《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》規(guī)定征收管理的，總機(jī)構(gòu)選擇“跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)總機(jī)構(gòu)”。

　　納稅人為《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》規(guī)定的跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，分支機(jī)構(gòu)選擇“跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)”;僅在同一省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)內(nèi)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，并且總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)參照《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》規(guī)定征收管理的，分支機(jī)構(gòu)選擇“跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)”。

　　上述企業(yè)以外的其他企業(yè)選擇“一般企業(yè)”。

　　企業(yè)類型選擇“跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)”的，不填報“按季度填報信息”所有項目。

　　匯總納稅企業(yè)總分機(jī)構(gòu)稅款計算

　　企業(yè)類型選擇“跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)總機(jī)構(gòu)”的納稅人填報第16、17、18、19行;企業(yè)類型選擇“跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)”的納稅人填報第20、21行。

　　第16行“總機(jī)構(gòu)本期分?jǐn)倯?yīng)補(bǔ)(退)所得稅額”：跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的總機(jī)構(gòu)根據(jù)相關(guān)行次計算結(jié)果填報，第16行=第17+18+19行。

　　第17行“總機(jī)構(gòu)分?jǐn)倯?yīng)補(bǔ)(退)所得稅額(15×總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤齙_%)”：根據(jù)相關(guān)行次計算結(jié)果填報，第17行=第15行×總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?。其中：跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)“總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?rdquo;填報25%，同一省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)“總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?rdquo;按照各省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)確定的總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤顖蟆?/p>

　　第18行“財政集中分配應(yīng)補(bǔ)(退)所得稅額(15×財政集中分配比例__%)”：根據(jù)相關(guān)行次計算結(jié)果填報，第18行=第15行×財政集中分配比例。其中：跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)“財政集中分配比例”填報25%，同一省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)“財政集中分配比例”按照各省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)確定的財政集中分配比例填報。

　　第19行“總機(jī)構(gòu)具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門分?jǐn)偹枚愵~(15×全部分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤齙_%×總機(jī)構(gòu)具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能部門分?jǐn)偙壤齙_%)”：根據(jù)相關(guān)行次計算結(jié)果填報，第19行=第15行×全部分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?times;總機(jī)構(gòu)具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能部門分?jǐn)偙壤?。其中：跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)“全部分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?rdquo;填報50%，同一省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)“分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?rdquo;按照各省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)確定的分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤顖?“總機(jī)構(gòu)具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能部門分?jǐn)偙壤?rdquo;按照設(shè)立的具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門在參與稅款分?jǐn)偟娜糠种C(jī)構(gòu)中的分?jǐn)偙壤顖蟆?/p>

　　第20行“分支機(jī)構(gòu)本期分?jǐn)偙壤?rdquo;：跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)填報其總機(jī)構(gòu)出具的本期《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》“分配比例”列次中列示的本分支機(jī)構(gòu)的分配比例。

　　第21行“分支機(jī)構(gòu)本期分?jǐn)倯?yīng)補(bǔ)(退)所得稅額”：跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)填報其總機(jī)構(gòu)出具的本期《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》“分配所得稅額”列次中列示的本分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟乃枚愵~。

　　依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告2012年第57號發(fā)布,2018年第31號、國家稅務(wù)總局公告2019年第3號

　　(二)A109000跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細(xì)表(2019版)，適用于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅的納稅人填報。僅在同一省(自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)內(nèi)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的匯總納稅企業(yè)，省(自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)參照規(guī)定制定企業(yè)所得稅分配管理辦法的，按照其規(guī)定填報本表。

　　(三)A109010企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表(2019版)，本表適用于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅的總機(jī)構(gòu)填報。對于僅在同一省(自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)內(nèi)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)，根據(jù)本省(自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)匯總納稅分配辦法在總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)分配企業(yè)所得稅額的，填報本表。

　　依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告2017年第54號、國家稅務(wù)總局公告2018年第57號、國家稅務(wù)總局公告2019年第41號

　　七、資料備案報送：

　　匯總納稅企業(yè)匯算清繳時，總機(jī)構(gòu)除報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表和年度財務(wù)報表外，還應(yīng)報送匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表、各分支機(jī)構(gòu)的年度財務(wù)報表和各分支機(jī)構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明;分支機(jī)構(gòu)除報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表(只填列部分項目)外，還應(yīng)報送經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表、分支機(jī)構(gòu)的年度財務(wù)報表(或年度財務(wù)狀況和營業(yè)收支情況)和分支機(jī)構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明。分支機(jī)構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明，可參照企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表“納稅調(diào)整項目明細(xì)表”中列明的項目進(jìn)行說明，涉及需由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計算調(diào)整的項目不進(jìn)行說明。

　　依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告2012年第57號

　　(一)納稅人辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報時，應(yīng)如實填寫和報送下列有關(guān)資料：1、企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表;2、財務(wù)報表;3、備案事項相關(guān)資料;4、總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況;5、委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告;6、涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的，同時報送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》;7、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料。　　納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報的，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)資料或附報紙質(zhì)納稅申報資料。

　　(二)實行跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，由統(tǒng)一計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額的總機(jī)構(gòu)，按照規(guī)定，在匯算清繳期內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報，進(jìn)行匯算清繳。分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行匯算清繳，但應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)收支等情況在報總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯算清繳前報送分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)?？倷C(jī)構(gòu)應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)及其所屬機(jī)構(gòu)的營業(yè)收支納入總機(jī)構(gòu)匯算清繳等情況報送各分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　(三)經(jīng)批準(zhǔn)實行合并繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)集團(tuán)，由集團(tuán)母公司(匯繳企業(yè))在匯算清繳期內(nèi)，向匯繳企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送匯繳企業(yè)及各個成員企業(yè)合并計算填寫的企業(yè)所得稅年度納稅申報表，以及規(guī)定的有關(guān)資料及各個成員企業(yè)的企業(yè)所得稅年度納稅申報表，統(tǒng)一辦理匯繳企業(yè)及其成員企業(yè)的企業(yè)所得稅匯算清繳。依據(jù)：國稅發(fā)〔2009〕79號

　　八、其他事項：

　　A、匯總納稅企業(yè)不得違規(guī)擴(kuò)大核定征收企業(yè)所得稅范圍;對其中達(dá)不到查賬征收條件的企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅，并促使其完善會計核算和財務(wù)管理，達(dá)到查賬征收條件后要及時轉(zhuǎn)為查賬征收。

　　依據(jù)：國稅函〔2009〕377號

　　B、母子公司管理費

　　(一)母公司為其子公司(以下簡稱子公司)提供各種服務(wù)而發(fā)生的費用，應(yīng)按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費用進(jìn)行稅務(wù)處理。母子公司未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費用，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項費用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費用不得稅前扣除。

　　(二)母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。

　　依據(jù)：國稅發(fā)〔2008〕86號

　　C、分支機(jī)構(gòu)都不能享受小微企業(yè)優(yōu)惠稅率：現(xiàn)行企業(yè)所得稅實行法人稅制，企業(yè)應(yīng)以法人為納稅主體，計算從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，即匯總納稅企業(yè)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額應(yīng)包括分支機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)。包含分支機(jī)構(gòu)的匯總納稅企業(yè)從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額和應(yīng)納稅所得額如超過小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，自然不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。由總機(jī)構(gòu)匯總納稅和與各分支機(jī)構(gòu)盈虧相抵賦予總機(jī)構(gòu)稅收監(jiān)管責(zé)任。因此可以看出，分支機(jī)構(gòu)不論是否當(dāng)時選擇為是否非匯總或者獨立核算或者按照總局答疑，都不能以自己獨自分支機(jī)構(gòu)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額和應(yīng)納稅所得額作為判斷小微企業(yè)享受所得稅的優(yōu)惠，因為本身就不是法人納稅人，因此分支機(jī)構(gòu)都不能享受小微企業(yè)優(yōu)惠稅率，要么匯總納稅的分支機(jī)構(gòu)需要總機(jī)構(gòu)出具分配表進(jìn)行納稅申報，要么非匯總的分支機(jī)構(gòu)需要執(zhí)行25%的基本稅率(上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其二級分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅)。

　　依據(jù)：《實施普惠性企業(yè)所得稅減免助力小型微利企業(yè)發(fā)展》

　　D、跨省分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳企業(yè)所得稅案例：總公司福建漳州，有多個分支機(jī)構(gòu)，其中海南分公司資產(chǎn)、營收、薪酬占各分支機(jī)構(gòu)比50%、%、40%，適用15%優(yōu)惠稅率，其他分支機(jī)構(gòu)適用稅率。均已備案應(yīng)分?jǐn)傤A(yù)繳企業(yè)所得稅。假如總公司福建漳州第三季度應(yīng)稅所得額3億元，海口分公司應(yīng)計分?jǐn)傤A(yù)繳企業(yè)所得稅：

　　1、總公司福建漳州第三季度應(yīng)稅所得額3億元;

　　2、各分支機(jī)構(gòu)(含海南分公司)應(yīng)稅所得額：3*50%=1.5億元;

　　3、海口分公司分?jǐn)偙壤?三因素權(quán)重資產(chǎn)0.3、營收0.35、薪酬0.35)：

　　50%*0.3+20*0.35+40%*0.35=0.36

　　4、海口分公司應(yīng)預(yù)繳應(yīng)稅所得額：1.5*0.36=0.54億元;

　　5、不同稅率海口分公司應(yīng)預(yù)繳所得稅總額：0.54*15%=0.081億元;

　　6、其他同稅率區(qū)應(yīng)預(yù)繳所得稅總額：(3-0.54)*25%=0.615億元;

　　7、匯總應(yīng)納預(yù)繳所得稅總額：0.081+0.61=0.696億元;

　　8、各分支機(jī)構(gòu)(含海南分公司)應(yīng)分?jǐn)倯?yīng)稅所得稅總額：

　　0.696*50%=0.348億元;

　　9、?？诜止痉?jǐn)傤A(yù)繳企業(yè)所得稅：0.348*0.36=0.12528億元。